證監會公告[2012]42號


　　為切實做好上市公司2012年度財務報表的編制、審計和披露工作，進一步提高資本市場財務信息披露質量和透明度，現就有關事項公告如下：

　　 一、準確把握會計準則及相關監管要求，保證資本市場財務信息披露質量

　　（一）合理計提各項資產減值準備

　　上市公司應當嚴格按照會計準則的規定計提各項資產減值準備，不得濫用資產負債表日后事項，或以此為名少提減值準備。除有明確證據表明資產負債表日市場價格異常外，存貨項目的可變現凈值一般應當以資產負債表日市場價格為基礎確定。對于劃分為可供出售類別的權益工具投資，上市公司應當在會計政策部分明確披露判斷權益工具投資價值“嚴重”與“非暫時性”下跌的量化標準，該判斷標準應當在各報告期間保持一致。

　　 （二）及時足額確認股權激勵費用
　　 披露股權激勵計劃的上市公司，應當按照企業會計準則的相關規定，在等待期內合理確認股權激勵費用。上市公司在等待期內取消所授予權益工具的（因未滿足可行權條件而被取消的除外），應當作為加速行權處理，即視同剩余等待期內的股權支付計劃已經全部滿足可行權條件，在取消所授予權益工具的當期確認剩余等待期內的所有費用。

　　 （三）正確處理并充分披露會計估計變更及其影響
　　上市公司應當審慎進行會計估計，變更會計估計應當具有充分的依據。上市公司應當嚴格按照會計準則及有關監管規定的要求，確定會計估計變更的適用時點，并在財務報表附注中充分披露會計估計變更的原因、開始適用時點及其影響金額。除非有確鑿證據表明導致會計估計變更的情況在決議日前已經存在，會計估計變更應當自董事會等相關機構正式批準后生效，上市公司不得追溯適用會計估計變更。

　 （四）結合實際情況有針對性地披露會計政策
　　上市公司應當制定與實際生產經營特點相適應的具體會計政策，不得以會計準則的原則性規定代替具體會計政策。上市公司披露的會計政策應當體現業務特點，有助于投資者的理解和使用。其中，收入確認的會計政策應當披露具體的收入確認時點，同類業務采用不同經營模式在不同時點確認收入的，應當分別披露。上市公司應當關注同行業上市公司采用的會計政策，同類業務采用的會計政策與同行業其他上市公司存在顯著差別的，應當披露具體原因。

　 （五）根據實質重于形式原則做出專業判斷的，應當進行充分的信息披露
　　上市公司應當根據會計準則的基本原則，結合業務的經濟實質確定相關的會計處理，同時充分披露相關專業判斷的理由及依據。上市公司在進行專業判斷時，應當特別關注委托經營和受托經營情況下是否具有控制權、債權與股權的區分、風險實質性轉移與形式上追溯權的關系等領域。上市公司還應當遵循會計準則的基本原則，合理列報資產和負債，準確劃分流動性與非流動性項目。

　　二、嚴格遵守審計準則和監管要求，提高審計執業質量

　　注冊會計師在執行年報審計工作中，除重點關注前述會計準則執行問題外，還應當按照以下要求，切實做好審計工作，提高執業質量。

　　（一）貫徹風險導向審計理念，關注《會計監管風險提示》提示的風險領域

　　近期，中國證監會發布了《會計監管風險提示》（1－4號），會計師事務所應當在遵守《中國注冊會計師執業準則》的基礎上，嚴格貫徹風險導向的審計理念，切實關注《會計監管風險提示》的相關內容，按照監管要求，完善質量控制制度和技術標準，執行充分必要的審計程序，提高年報審計執業質量。

　　（二）加強職業道德建設，提高審計獨立性

　　會計師事務所應當按照《中國注冊會計師職業道德守則》的要求，建立健全對員工及其直系親屬的基本身份信息報備、投資信息登記、獨立性審查和違規行為處理的獨立性管理制度，強化獨立性監控，并在2012年年報審計工作結束后組織一次對全體員工及其直系親屬買賣股票情況的自查工作，并將自查報告于2013年5月31日前通過中國證監會網站“會計師事務所及資產評估機構監管系統”報送中國證監會會計部，報告至少應當包括以下內容：會計師事務所的職業道德政策和程序、員工買賣股票情況、自查發現的問題、違規行為處理及下一步整改措施等。

　　（三）采取有效措施，強化項目質量控制

　　會計師事務所應當選派合適的人員開展項目審計工作，同時加強與項目所在地證監局的聯系，在現場審計工作開展前報備項目組成員的名單、執業資格、所在單位（總所或分所）、從業經歷、教育背景以及該項目預計的審計時間等信息，并在審計過程中將所發現的上市公司財務欺詐、舞弊等事項及時向所在地證監局報告。同時，會計師事務所還應當加強對分所項目的管理，確保總分所質量標準的統一。對于由分所執行的審計項目，應當對分所的執業質量進行有效控制，并從總所委派項目質量復核人員。會計師事務所出具的非標準意見審計報告應當經過首席合伙人或主任會計師審核。

　 （四）強化重點風險領域審計工作，有效提高審計質量

　　 注冊會計師應當通過了解上市公司及其環境以識別和評估重大錯報風險，對重點風險領域分配更多的審計資源。

　　 1. 注冊會計師應當關注特殊交易形式和創新交易模式的銷售收入確認。注冊會計師應當考慮上市公司銷售收入確認時點的合理性，關注上市公司是否承擔回購義務；合理分析盈利模式和交易方式創新對經濟實質和收入確認的影響。

　　 2. 注冊會計師應當根據風險評估結果和確定的重要性水平，執行必要的資產減值準備測試程序。重點關注以下事項：金融資產、長期股權投資、商譽、長期閑置固定資產、停建在建工程等是否存在減值跡象；新上市公司計提資產減值準備的合理性、“ST公司”計提資產減值準備的完整性；壞賬準備計提比例的變更是否有歷史數據或同行業數據支持；國家宏觀經濟政策和行業發展情況對資產期末計價的影響。此外，在資產期末計價中利用專家工作的，注冊會計師應當對專家的工作進行評價并作進一步分析判斷。

　　 3. 注冊會計師應當對函證保持必要的控制，確保函證過程不受被審計單位的影響，包括選定函證對象、確定函證內容、收發函證等。對于異常回函或回函存在差異的，注冊會計師應當保持高度的職業懷疑態度，尋找其他支持證據，不得簡單依賴上市公司財務資料或管理層的解釋。在未收到回函的情況下，注冊會計師應當嚴格實施有效的替代程序。

　　 4. 注冊會計師應當從規模和風險角度合理識別上市公司境外子公司是否屬于重要組成部分，并確定集團審計項目組應當執行的審計程序。如果由擔任集團審計的境內注冊會計師直接到境外進行審計，注冊會計師應當結合當地的政治、經濟及法律等背景，正確處理境內外會計準則的差異；如果由擔任集團審計的境內會計師事務所的境外分所或成員所審計，集團審計項目注冊會計師應當了解和評價境外注冊會計師按照中國審計準則執行的審計程序，并參與境外分所或成員所的審計工作。

　　 5. 注冊會計師應當嚴格遵循《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》的規定，閱讀上市公司年報中披露的其他信息，以識別其是否與已審計財務報表存在重大不一致，并作出恰當應對。

　　三、推進內部控制建設，加強內部控制信息披露，進一步規范內部控制審計

　　上市公司應當按照《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）和《企業內部控制配套指引》的要求，建立健全并有效執行內部控制制度，同時按照《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財會辦〔2012〕30號）的規定，披露董事會審議通過的內部控制自我評價報告，以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。鼓勵其他未納入實施范圍的上市公司披露上述報告。

　　注冊會計師應當按照《企業內部控制審計指引》及其實施意見的要求執行與財務報告相關的內部控制審計。會計師事務所應當嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》的要求，審慎承接內部控制審計業務，不得與具有網絡關系的中介機構同時為同一企業提供內部控制咨詢和審計服務。在內部控制審計過程中，注冊會計師應當重點關注利用他人工作、信息技術應用控制評估、內部控制缺陷評價等環節的審計程序，審慎出具內部控制審計意見。





　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國證監會　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 2012年12月12日