關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)同業(yè)代付業(yè)務(wù)會計處理的復(fù)函

財辦會〔2012〕19號


銀監(jiān)會法規(guī)部：
　　你部關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)同業(yè)代付業(yè)務(wù)會計處理指示來函收悉。我部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》規(guī)定了同業(yè)代付業(yè)務(wù)的會計處理和披露。根據(jù)你部來函所提問題，經(jīng)研究，現(xiàn)重申如下：
　　銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，區(qū)別下列情況分別處理：
　　（一）如果委托行承擔(dān)合同義務(wù)在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。
　　（二）如果申請人承擔(dān)合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》對財務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定處理；對于相關(guān)交易中的代理責(zé)任部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》處理。受托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。
　　銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、貸款承諾、擔(dān)保、代理責(zé)任等相關(guān)信息進(jìn)行列報。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得隨意抵銷。上述會計處理和列報要求既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)�？紤]到同業(yè)代付協(xié)議時間一般不超過一年，我們建議不要求銀行業(yè)金融機構(gòu)追溯調(diào)整。
　　我部將按照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，配合你會對同業(yè)代付的監(jiān)管規(guī)范，切實防范同業(yè)代付相關(guān)風(fēng)險，促進(jìn)其穩(wěn)健發(fā)展。
　　聯(lián)系人：財政部會計司準(zhǔn)則一處 冷冰
　　電 話：6855 3016



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部辦公廳
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年五月二十五日