關于印發(fā)《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》的通知

中評協(xié)[2010]213號


各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市資產(chǎn)評估協(xié)會（注冊會計師協(xié)會），具有證券評估業(yè)務資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)：

　　為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部指導下，制定了《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2011年7月1日起施行。

　　請各地方協(xié)會將《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》及時轉(zhuǎn)發(fā)評估機構(gòu)，組織評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師進行學習和培訓，并將執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時上報中國資產(chǎn)評估協(xié)會。

　　附件：《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》

　　中國資產(chǎn)評估協(xié)會
　　二0一0年十二月十八日

金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南
第一章　總 則

　　第一條 為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權(quán)益，根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理有關規(guī)定和《資產(chǎn)評估準則——評估報告》，制定本指南。

　　第二條 注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理的有關規(guī)定執(zhí)行評估業(yè)務，編制和出具金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告，應當遵守本指南。

　　本指南所稱金融企業(yè)，是指占有國有資產(chǎn)并取得金融業(yè)務許可證的企業(yè)、金融控股公司以及其他從事金融類業(yè)務的企業(yè)。

　　第三條 本指南所指金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告（以下簡稱評估報告），由標題、文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細表和評估說明構(gòu)成。

　　第四條 注冊資產(chǎn)評估師應當清晰、準確陳述評估報告內(nèi)容，不得使用誤導性的表述。

　　第五條 評估報告提供的信息，應當使金融企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和相關機構(gòu)能夠全面了解評估情況，使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。

　　第六條 評估報告內(nèi)容應當完整，符合本指南的要求。

第二章　標題、文號、聲明和摘要

　　第七條 評估報告標題應當簡明清晰，一般采用“企業(yè)名稱+經(jīng)濟行為關鍵詞+評估對象+評估報告”的形式。

　　評估報告文號包括評估機構(gòu)特征字、種類特征字、年份、報告序號。

　　第八條 注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告上發(fā)表聲明。聲明包括注冊資產(chǎn)評估師遵循法律法規(guī)、恪守資產(chǎn)評估準則、對評估結(jié)論合理性承擔相應的法律責任，提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項和使用限制等內(nèi)容。

　　注冊資產(chǎn)評估師聲明應當置于評估報告摘要之前。

　　第九條 注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告正文的基礎上編制評估報告摘要。

　　評估報告摘要應當簡明扼要地反映經(jīng)濟行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準日、評估方法、評估結(jié)論、對評估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項、評估報告使用有效期等關鍵內(nèi)容。

　　評估報告摘要應當采用下述文字提醒評估報告使用者閱讀全文：“以上內(nèi)容摘自評估報告正文，欲了解本評估業(yè)務的詳細情況和合理理解評估結(jié)論，應當閱讀評估報告正文。”

　　評估報告摘要應當置于評估報告正文之前。

第三章　正 文

　　第十條 評估報告正文應當包括下列內(nèi)容：

　　（一）緒言；

　　（二）委托方、被評估單位及業(yè)務約定書約定的其他評估報告使用者概況；

　　（三）評估目的；

　　（四）評估對象和評估范圍；

　　（五）價值類型及其定義；

　　（六）評估基準日；

　　（七）評估依據(jù)；

　　（八）評估方法；

　　（九）評估程序?qū)嵤┻^程和情況；

　　（十）評估假設；

　　（十一）評估結(jié)論；

　　（十二）特別事項說明；

　　（十三）評估報告使用限制說明；

　　（十四）評估報告日；

　　（十五）簽字蓋章。

　　第十一條 緒言一般采用包含下列內(nèi)容的表述格式：

　　“×××（委托方全稱）：

　　×××（評估機構(gòu)全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據(jù)有關法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則、評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實施×××行為（事宜）涉及的×××（資產(chǎn)——單項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進行了評估。現(xiàn)將評估情況報告如下。”

　　第十二條 評估報告正文應當介紹委托方、被評估單位及業(yè)務約定書約定的其他評估報告使用者的概況。

　　（一）委托方和業(yè)務約定書約定的其他評估報告使用者概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及主要經(jīng)營范圍等。

　　委托方、業(yè)務約定書約定的其他評估報告使用者與被評估單位為同一單位的，按照對被評估單位的要求編寫。

　　（二）被評估單位概況應當按以下要求編寫：

　　1．企業(yè)價值評估中，被評估單位概況一般包括：

　　（1）企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、經(jīng)營產(chǎn)品、注冊資本、取得金融業(yè)務許可證或者主管部門準入批復文件、企業(yè)股東及持股比例、企業(yè)股權(quán)變更等歷史沿革情況；

　　（2）被評估單位主要股東介紹，一般包括主要股東的名稱、住所、法定代表人、主要經(jīng)營范圍、注冊資本及經(jīng)營業(yè)績。

　　（3） 企業(yè)的財務核算體系介紹，近三年資產(chǎn)、財務及經(jīng)營狀況；

　　（4） 企業(yè)各子公司、分公司及主要部門的構(gòu)成情況，并以適當?shù)男问奖砻鞲骷壸庸�司的股�?quán)結(jié)構(gòu)及股權(quán)比例；

　　（5）企業(yè)經(jīng)營特點。如：銀行信貸資產(chǎn)的種類、規(guī)模及質(zhì)量等，營業(yè)網(wǎng)點及分布情況、市場地位情況等；保險公司的主要險種、保費收入、賠付情況、市場地位等；證券公司的經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務、承銷業(yè)務的規(guī)模和收入比重，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量及分布情況，市場地位等。

　　2．單項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，被評估單位概況一般包括企業(yè)名稱及簡稱、住所、法定代表人、注冊資本、股東構(gòu)成及主要經(jīng)營范圍等。

　　（三）委托方和被評估單位及業(yè)務約定書約定的其他評估報告使用者之間的關系，如產(chǎn)權(quán)關系、交易關系等。若存在關聯(lián)交易，應當說明關聯(lián)方、交易方式等基本情況。

　　第十三條 評估報告應當說明本次評估的目的及其所對應的經(jīng)濟行為，并說明該經(jīng)濟行為獲得批準的相關情況或者其他經(jīng)濟行為依據(jù)。

　　第十四條 評估報告應當對評估對象進行具體描述，以文字、表格等方式說明評估范圍。

　　企業(yè)價值評估中，通常需要說明下列內(nèi)容：

　　（一）委托評估對象和評估范圍與經(jīng)濟行為涉及的評估對象和評估范圍是否一致，不一致的說明原因，并說明是否經(jīng)過審計、審計意見類型及審計期間；

　　（二）企業(yè)表外業(yè)務的類型、數(shù)量；

　　（三）企業(yè)的客戶資源、營銷網(wǎng)絡及業(yè)務合同等無形資產(chǎn)；

　　（四）引用其他機構(gòu)出具的報告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額（或者評估值）。

　　單項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，通常需要說明委托評估資產(chǎn)的數(shù)量、法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟狀況等。

　　第十五條 評估報告應當明確價值類型及其定義，并說明選擇價值類型的理由。

　　第十六條 評估報告應當說明評估基準日及確定評估基準日所考慮的主要因素。如：經(jīng)濟行為的實現(xiàn)；會計期末及國家相關部門制定的監(jiān)管指標變動情況；利率、匯率和金融產(chǎn)品市場價格變化；特定經(jīng)濟行為文件的約束等。

　　第十七條 評估報告應當說明本次評估業(yè)務所對應的經(jīng)濟行為、法律法規(guī)、評估準則、權(quán)屬、取價等依據(jù)。

　　（一）經(jīng)濟行為依據(jù)應當為有效批復文件以及可以說明經(jīng)濟行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料；

　　（二）法律法規(guī)依據(jù)通常包括與金融企業(yè)國有資產(chǎn)評估有關的法律、法規(guī)等；

　　（三）評估準則依據(jù)包括評估業(yè)務中依據(jù)的相關資產(chǎn)評估準則和相關規(guī)范；

　　（四）權(quán)屬依據(jù)通常包括國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書、基準日股份持有證明、出資證明、信貸合同、保險合同、委托理財合同、國有土地使用證、房屋所有權(quán)證、專利證書、商標注冊證、著作權(quán)（版權(quán)）相關權(quán)屬證明、機動車行駛證、抵債合同、抵押登記資料等其他權(quán)屬證明文件等；

　　（五）取價依據(jù)通常包括企業(yè)提供的財務會計、經(jīng)營方面的資料，國家有關部門發(fā)布的統(tǒng)計資料、技術標準和政策文件，以及評估機構(gòu)收集的資本市場資料等。

　　第十八條 評估報告應當說明所選用的評估方法，以及選擇評估方法的理由。

　　采用收益法、市場法評估的，應當對評估過程及主要參數(shù)的選取進行說明。

　　采用成本法評估的，應當對主要資產(chǎn)及負債的評估方法進行說明。

　　以持續(xù)經(jīng)營為前提，采用兩種以上方法進行企業(yè)價值評估的，應當分別說明各種評估方法選取的理由以及評估結(jié)論確定的方法。

　　第十九條 評估報告應當說明自接受評估業(yè)務委托起至出具評估報告的主要評估工作過程，一般包括以下內(nèi)容：

　　（一）接受項目委托，確定評估目的、評估對象與評估范圍、評估基準日，擬定評估計劃等過程；

　　（二）指導被評估單位清查資產(chǎn)、準備評估資料，核實資產(chǎn)與驗證資料等過程；

　　（三）選擇評估方法、收集市場信息和估算等過程；

　　（四）評估結(jié)果匯總、評估結(jié)論分析、撰寫評估報告和內(nèi)部審核等過程。

　　第二十條 評估報告應當說明評估結(jié)論對應的評估假設及其對評估結(jié)論的影響。

　　第二十一條 評估報告應當以文字和數(shù)字形式清晰說明評估結(jié)論。評估結(jié)論通常是確定的數(shù)值。根據(jù)經(jīng)濟行為的特殊性，評估結(jié)論也可以用區(qū)間值表達。

　　（一）采用資產(chǎn)基礎法進行企業(yè)價值評估，應當以文字形式說明資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值、評估價值及其增減幅度，并同時采用評估結(jié)果匯總表反映評估結(jié)論。

　　（二）單項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估，應當以文字形式說明賬面價值、評估價值及其增減幅度。

　　（三）采用兩種以上方法進行企業(yè)價值評估，除單獨說明評估價值和增減幅度外，應當說明兩種以上評估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定的評估結(jié)論及其理由。

　　（四）存在多家被評估單位的項目，應當分別說明各單位的評估價值。

　　（五）引用其他機構(gòu)出具的報告結(jié)論的，評估報告應當披露引用原因、引用過程及所引用報告的出具方、報告文號、報告結(jié)論等事項，并說明承擔引用不當?shù)南嚓P責任。

　　（六）特殊情況下，在與經(jīng)濟行為相匹配的前提下，評估結(jié)論可以用區(qū)間值表示，同時給出確定數(shù)值評估結(jié)論的建議。

　　第二十二條 評估報告應當說明評估程序受到的限制、評估特殊處理、評估結(jié)論瑕疵以及期后事項等特別事項，通常包括下列內(nèi)容：

　　（一）因權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵、評估資料不完整等使評估程序受到限制的情形；

　　（二）評估基準日存在的法律、經(jīng)濟等未決事項；

　　（三）或有負債（或有資產(chǎn)）的性質(zhì)、金額及與評估對象的關系；

　　（四）被評估單位執(zhí)行國家相關部門制定的行業(yè)監(jiān)管指標的情況；

　　（五）評估基準日至評估報告日之間可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項，包括該期間利率、匯率、金融產(chǎn)品市場價格變化及國家對金融企業(yè)監(jiān)管政策的變化等；

　　（六）評估對應的經(jīng)濟行為中，可能對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的瑕疵情形。

　　評估報告應當說明對特別事項的處理方式、特別事項對評估結(jié)論可能產(chǎn)生的影響，并提示評估報告使用者關注其對經(jīng)濟行為的影響。

　　第二十三條 評估報告應當說明使用限制。使用限制通常包括下列事項：

　　（一）評估報告只能用于評估報告載明的評估目的和用途；

　　（二）評估報告的全部或者部分內(nèi)容被摘抄、引用或者披露于公開媒體，需要評估機構(gòu)審閱相關內(nèi)容。法律、行政法規(guī)規(guī)定以及相關當事方另有約定的除外；

　　（三）評估報告的使用有效期；

　　（四）因評估程序受限造成的評估報告的使用限制。

　　第二十四條 評估報告應當載明評估報告日。

　　評估報告日通常為注冊資產(chǎn)評估師形成最終專業(yè)意見的日期。

　　第二十五條 評估報告正文應當由兩名以上注冊資產(chǎn)評估師簽字蓋章，并由評估機構(gòu)蓋章。有限責任公司制評估機構(gòu)的法定代表人或者合伙制評估機構(gòu)負責該評估業(yè)務的合伙人應當在評估報告上簽字。

　　聲明、摘要、評估明細表一般不需要另行簽字蓋章。　　

第四章　附 件

　　第二十六條 評估報告附件內(nèi)容應當與評估目的、評估方法、評估結(jié)論相關聯(lián)。評估報告附件通常包括下列文件：

　　（一）與評估目的相對應的經(jīng)濟行為文件；

　　（二）被評估單位的財務報表及審計報告；

　　（三）委托方和被評估單位法人營業(yè)執(zhí)照；

　　（四）被評估單位金融業(yè)務許可證；

　　（五）委托方和被評估單位產(chǎn)權(quán)登記證；

　　（六）評估對象涉及的主要權(quán)屬證明資料；

　　（七）委托方和相關當事方的承諾函；

　　（八）簽字注冊資產(chǎn)評估師的承諾函；

　　（九）評估機構(gòu)資格證書；

　　（十）評估機構(gòu)法人營業(yè)執(zhí)照副本；

　　（十一）簽字注冊資產(chǎn)評估師資格證書；

　　（十二）重要取價依據(jù)（如合同、協(xié)議）；

　　（十三）業(yè)務約定書；

　　（十四）其他重要文件。

　　第二十七條 評估報告附件內(nèi)容及其所涉及的簽章應當清晰、完整，相關內(nèi)容應當與評估報告摘要、正文一致。評估報告附件為復印件的，應當與原件一致。

　　第二十八條 企業(yè)確認的與經(jīng)濟行為相對應的評估基準日企業(yè)財務報表應當作為評估報告附件，按有關規(guī)定需要進行審計的，審計報告（含會計報表和附注）應當作為評估報告附件。

　　第二十九條 引用其他機構(gòu)出具的報告結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，需經(jīng)相應主管部門批準（備案）的，應當將相應主管部門的批準（備案）文件作為評估報告的附件。 　　

第五章　評估明細表

　　第三十條 單項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評估、采用資產(chǎn)基礎法進行企業(yè)價值評估，應當編制評估明細表。

　　注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)本指南對評估明細表的基本要求和企業(yè)會計核算所設置的會計科目編制評估明細表。

　　評估明細表包括被評估資產(chǎn)負債會計科目的評估明細表和各級匯總表。

　　第三十一條 評估明細表格式和內(nèi)容基本要求如下：

　　（一）表頭應當含有被評估資產(chǎn)負債類型（會計科目）名稱、被評估單位、評估基準日、表號、金額單位、頁碼；

　　（二）表中應當含有資產(chǎn)負債的名稱（明細）、經(jīng)營業(yè)務或者事項內(nèi)容、技術參數(shù)、發(fā)生（購、建、創(chuàng)）日期、賬面價值、評估價值、評估增減幅度及備注等基本內(nèi)容；

　　（三）表尾應當標明評估人員、被評估單位填表人員和填表日期。

　　第三十二條 評估明細表按會計明細科目、一級科目逐級匯總，并編制資產(chǎn)負債表的評估匯總表及以人民幣萬元為金額單位的評估結(jié)果匯總表。

　　第三十三條 會計計提的減值準備在相應會計科目合計項下列示。評估增減值應當按會計計提減值準備前后分別列示。

　　第三十四條 評估結(jié)果匯總表應當按以下順序和項目內(nèi)容列示：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等類別和項目。

　　第三十五條 被評估單位有兩家以上分支機構(gòu)的，評估明細表應當根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、核算方式等因素合理編制。　　

　　第六章　 評估說明

　　第三十六條 評估說明包括評估說明使用范圍聲明、委托方和被評估單位共同編寫的《企業(yè)關于進行資產(chǎn)評估有關事項的說明》和注冊資產(chǎn)評估師編寫的《資產(chǎn)評估說明》。

　　第三十七條 評估說明應當做到內(nèi)容完整、表述清晰，并充分考慮不同經(jīng)濟行為和不同評估方法的特點。

　　第三十八條 《企業(yè)關于進行資產(chǎn)評估有關事項的說明》應當由委托方單位負責人和被評估單位負責人簽字，加蓋相應單位公章并簽署日期。

　　注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)需要，建議委托方和被評估單位在編寫《企業(yè)關于進行資產(chǎn)評估有關事項的說明》時，補充說明以下內(nèi)容：

　　（一）委托方與被評估單位概況；

　　（二）關于經(jīng)濟行為的說明；

　　（三）關于評估對象與評估范圍的說明；

　　（四）關于評估基準日的說明；

　　（五）可能影響評估工作的重大事項說明；

　　（六）資產(chǎn)負債清查情況、未來經(jīng)營和收益狀況預測說明；

　　（七）資料清單。

　　第三十九條 《資產(chǎn)評估說明》是對評估對象進行核實、評定估算過程的詳細說明，應當包括以下內(nèi)容：

　　（一）評估對象與評估范圍說明；

　　（二）資產(chǎn)核實總體情況說明；

　　（三）評估技術說明；

　　（四）評估結(jié)論及分析。

第七章　出具與裝訂

　　第四十條 評估報告應當使用中文撰寫。需要同時出具外文評估報告的，以中文評估報告為準。

　　評估結(jié)論一般以人民幣為計量幣種，使用其他幣種表示的，應當注明該幣種與人民幣在評估基準日的匯率。

　　第四十一條 評估報告封面應當載明評估報告標題及文號、評估機構(gòu)全稱和評估報告日。

　　第四十二條 評估報告標題及文號一般在封面上方居中位置，評估機構(gòu)名稱及評估報告日應當在封面下方居中位置。評估報告應當用A4規(guī)格紙張印刷。

　　第四十三條　 評估報告一般分冊裝訂，各冊應當具有獨立的目錄。

　　聲明、摘要、正文和附件合訂成冊，其目錄中應當含有其他冊的目錄，但其他冊目錄中的頁碼不予標注。評估說明和評估明細表一般分別獨立成冊。必要時附件可以獨立成冊。

　　評估明細表應當按會計科目順序裝訂。

　　第四十四條 評估報告封底或者其他適當位置應當標注評估機構(gòu)名稱、地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、傳真、電子郵箱等。　　

第八章　附 則

　　第四十五條 本指南自2011年7月1日起施行。

　　附一：“注冊資產(chǎn)評估師聲明”指引（略）

　　附二：“注冊資產(chǎn)評估師承諾函”指引（略）

　　附三：“評估說明”編寫指引（略）

　　附四：評估明細表樣表（略）